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企業內部借款涉及到3個增值稅問題(含案例)

2018-09-19 09:01:03來源:會說作者: 添加收藏

一、關聯企業間借款

企業案例:

金水實業為集團公司,明達公司、成廣公司及豐誠公司均為金水集團公司下屬企業,按照稅法規定,金水集團、明達公司、成廣公司及豐誠公司互為關聯方, 2017年5月金水集團公司將16億元資金分別撥付給明達公司、成廣公司及豐誠公司使用,均未簽訂借款合同,且金水集團不收取利息。

像這種關聯企業之間的資金占用時常會在我們的往來中出現,那么關聯企業間的借款是否需要繳納增值稅呢?

政策依據:

1、根據《國家稅務總局關于印發《營業稅問題解答(之一)》的通知》國稅函發〔1995〕156號第十條規定,不論金融機構還是其他單位,只要是發生將資金貸與他人使用的行為,均應視為發生貸款行為,按“金融保險業”稅目征收營業稅(目前已營改增)。

2、根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

第一條規定,在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業稅。

第十四條規定,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

3、根據附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條的注釋,銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。金融服務包含借款服務。

通過對以上政策的梳理,結合《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條 納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的,稅務機關可以調整其應納稅額:(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額,或者利率超過或者低于同類業務的正常利率;

因此,關聯企業間的資金占用或借款,出借方是需要根據同期同類貸款利率計算出借方的利息收入繳納增值稅。

二、個人借款給公司

企業案例:

王大山為明達公司的自然人股東,由于企業經營發展的需要,在全額實繳注冊資本后,王大山個人借款給公司300萬元用于生產經營。未簽訂借款合同,且不收取利息。

個人股東借款給公司在企業的往來中也是時常出現,那么,作為自然人股東向企業無償提供的資金是否需要繳納增值稅呢?

政策依據:

1、根據財稅〔2016〕36號文第十四條規定,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

2、個體工商戶,是指有經營能力并依照《個體工商戶條例》的規定經工商行政管理部門登記,從事工商業經營的公民。《個體工商戶條例》第2條第1款規定:"有經營能力的公民,依照本條例規定經工商行政管理部門登記,從事工商業經營的,為個體工商戶。"

通過對以上政策的理解,只有單位或者個體工商戶才是納稅義務人,自然人股東王大山,應該不屬于“個體工商戶”。

因此,自然人股東王大山,借款給企業,是不需要繳納增值稅的。

三、公司借款給個人

企業案例:

恒豐房地產公司由于受經濟環境的影響,2017年商品房庫存壓力較大,為了去庫存,公司推出,在公司工作滿三年的員工,可以向公司借款20萬元,支付首付款,購公司內部房地產公司開發的房產,借款免息,所借款項從后續工資中分期扣回。

那么作為企業該項內部政策,是否會涉及增值稅呢?

政策依據:

1、根據財稅〔2016〕36號文第十四條規定,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

2、根據財稅〔2016〕36號文第四十四條規定,納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的,或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

因此,企業無償借款給員工,是需要根據同期同類貸款利率計算出企業的借款利息收入繳納增值稅。

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